Come funziona la ritenuta d’acconto?
Quali titolari di partita IVA sono tenuti ad indicare in fattura l’importo della (semi)sconosciuta ritenuta d’acconto? Quando la ritenuta d acconto è obbligatoria?
Nel post analizziamo quali tipologie di ritenute esistono, come si calcolano,
come funziona e come si versano le ritenute d’acconto sui redditi di lavoro autonomo.
Tipologie di ritenute d’acconto
La ritenuta fiscale applicata può essere:
- a titolo di acconto: trattasi di un acconto sulle imposte dovute dal percettore, il quale dovrà adempiere agli ordinari obblighi dichiarativi per determinare le imposte dovute detraendo le ritenute subile;
- a titolo di imposta: in questo caso la ritenuta rappresenta tutte le imposte dovute dal percipiente; ne consegue l’esonero dall’adempimento degli obblighi di dichiarazione e versamento a saldo.
In questo post ci soffermiamo sul funzionamento della ritenuta a titolo di acconto anche detta brevemente ritenuta d’acconto.
Come funziona la ritenuta d’acconto?
In generale l’applicazione della ritenuta a titolo d’acconto è obbligatoria per le prestazioni di natura professionale svolte da un lavoratore autonomo nei confronti di un committente (c.d. sostituto di imposta) ed in particolare si applica sulle seguenti tipologie di compensi:
- prestazioni di lavoro autonomo abituale e occasionale;
- cessione di diritti d’autore;
- assunzione di obblighi di fare, non fare e permettere;
- cessione di opere di ingegno, brevetti e marchi;
- partecipazione agli utili di soci fondatori o promotori.
La ritenuta d’acconto rappresenta un anticipo sulle imposte dovute dal percepiente. Trattasi di una trattenuta IRPEF sui compensi, effettuata dai clienti titolari di partita IVA. Non è applicabile dai clienti privati o in regime forfettario.
Viene trattenuta una quota percentuale dell’imponibile dal compenso dovuto per la prestazione professionale (ad esempio di un commercialista, avvocato o notaio).
La ritenuta d acconto generalmente applicata dal professionista in fattura è pari al 20% del compenso spettante, con modalità di calcolo che vedremo in seguito. La percentuale varia quando la prestazione è svolta da soggetti non residenti ed è pari al 30%.
Calcolo ritenuta d’acconto
Il calcolo della ritenuta d’acconto spetta al professionista quando emette la fattura e deve essere indicata nel documento, in diminuzione del totale.
La ritenuta d’acconto corrisponde ad una percentuale dell’importo lordo, che normalmente è del 20% ma come abbiamo visto può avere un’aliquota diversa.
Ai fini della corretta determinazione dell’importo da trattenere, ricordiamo che concorrono a formare la base imponibile per il calcolo della ritenuta del 20 o del 30%:
- il compenso, ossia l’onorario, del professionista per la prestazione svolta;
- la rivalsa facoltativa INPS del 4% applicata in fattura dai soggetti iscritti alla Gestione Separata INPS, ossia i professionisti senza cassa. La rivalsa, da un punto di vista fiscale deve essere assoggettata ad IVA, sommata al corrispettivo, è imponibile ai fini IRPEF ed assoggettata a ritenuta d’acconto. Attenzione, nel caso di professionisti iscritti ad una cassa previdenziale, la rivalsa obbligatoria addebitata in fattura è esclusa dalla ritenuta d’acconto;
- le eventuali spese sostenute dal professionista per viaggi, vitto e alloggio e le spese anticipate, ad esclusione di quelle sostenute in nome e per conto del cliente e che non concorrono alla produzione del reddito di lavoro autonomo.
Si riportano di seguito esempi pratici calcolo ritenuta d’acconto e compilazione della fattura.
Per approfondire l’argomento consultare il nostro post al seguente link: Calcolo ritenuta d’acconto: tutti i dettagli.
Professionista iscritto alla cassa (calcola fatture avvocato)
Calcolo fattura avvocato – Un avvocato che svolge una prestazione per un proprio cliente, titolare di partita IVA, dovrà calcolare la ritenuta d’acconto nel modo seguente:
- Compenso € 1.000;
- Contributo per la cassa di € 40 pari al 4% del compenso
- Onorario per la prestazione svolta € 1.268,8 (€ 1.040 + IVA al 22%)
Ritenuta di € 200 (pari al 20% del compenso)
Compenso spettante al professionista al netto della ritenuta d’acconto pari a 1.068,8 €
Si riporta un fac simile di fattura per professionista senza cassa.
Avv.to Tizio e Caio
Via Montenapoleone 1
20100 Milano
P. IVA e Codice Fiscale
Mario Bianchi
Via dei Rossi 1
Roma
Partita IVA e C.F.
Fattura nr. 1 del 2 marzo 2019
Compenso per attività di consulenza legale € 1.000,00
Cassa Forfense 4% € 40,00
Totale imponibile € 1.040,00
IVA 22% (su € 1.040) € 228,80
Totale fattura € 1.268,80
-Ritenuta d’acconto (20% su € 1.040) – € 200,00
Netto a pagare € 1.068,80
Professionista senza cassa
Un consulente o un fisioterapista iscritto alla Gestione Separata INPS si troverà nel seguente caso:
- Compenso € 1.000
- Rivalsa INPS € 40 (4% su 1.000)
- Compenso per prestazione svolta di € 1.268,8 (€ 1040 + IVA al 22%)
- Ritenuta d acconto di € 208 calcolata nella misura del 20% su € 1.040, ossia compenso comprensivo di cassa al netto dell’IVA.
Pertanto il professionista riceverà € 1.060,8.
Si riporta un fac simile di fattura per professionista senza cassa.
Tizio e Caio
Via Montenapoleone 1
20100 Milano
P. IVA e C. Fiscale
Mario Bianchi
Via dei Rossi 1
Roma
Partita IVA e codice fiscale
Fattura nr. 15 del 28 marzo 2018
Compenso per attività di consulenza SEO € 1.000,00
Rivalsa Inps 4% € 40,00
Totale imponibile € 1.040,00
IVA 22% (su € 1.040) € 228,80
Totale fattura € 1.268,80
-Ritenuta d’acconto (20% su € 2.080) – € 208,00
Netto a pagare € 1.060,80
Ritenuta d’acconto prestazione occasionale
Anche i lavoratori autonomi che svolgono prestazioni occasionali devono emettere una ricevuta al committente comprensiva della ritenuta d’acconto sulla prestazione occasionale effettuata. In questo caso il calcolo è molto semplice in quanto la prestazione è esclusa dall’IVA, per cui la ritenuta del 20% va applicata direttamente sul compenso. Il contratto di lavoro autonomo occasionale è spesso impropriamente definita ritenuta d’acconto. Si riporta di seguito un fac simile di ricevuta per prestazione occasionale.
Fac simile ricevuta per prestazione occasionale (c.d. ritenuta d acconto prestazione occasionale)
Nome Cognome
Indirizzo
CAP Città
Codice Fiscale
Ragione sociale o Nome e Cognome
Indirizzo
Cap Città
Partita Iva
Codice fiscale
Ricevuta n. _________ del ________
Oggetto: _______________________________________________________________
(specificare nel dettaglio il tipo di attività svolta riportando eventualmente anche gli estremi del contratto)
Compenso lordo ______ €
A dedurre ritenuta d acconto di ______ €
Compenso netto ______ €
La prestazione è di natura occasionale ed è esclusa dall’applicazione dell’IVA ai sensi dell’art. 5 del D.P.R. n. 633 del 26 ottobre 1972.
Data
Firma
Per approfondire il funzionamento delle ricevute per prestazioni occasionali, i limiti e quando è possibile utilizzarle consultare il nostro post al link di seguito: Limiti prestazione occasionale: i dettagli per il 2019
Ritenuta d’acconto e regime forfettario
I contribuenti che aderiscono al regime forfettario sono esonerati dell’applicazione delle ritenute d’acconto sui compensi percepiti, pertanto non ci sarà alcuna trattenuta da parte del committente, che dovrà versare al professionista il compenso senza applicazione dell’IVA e della ritenuta.
Ugualmente il committente forfettario che si avvale della prestazione di un professionista non sarà tenuto a versare la ritenuta all’Erario.
Ritenuta d’acconto: adempimenti del commitente
Il sostituto di imposta è colui che, all’atto del pagamento di una fattura, è obbligato a trattenere le ritenute d’acconto previste dalla normativa fiscale. Inoltre, è tenuto a :
- versare le ritenute operate a scadenza
- rilasciare la certificazione unica ai percepienti
- presentare il modello 770 c.d. dichiarazione dei sostituti di imposta.
Come si versa la ritenuta d’acconto?
Il versamento delle ritenute d acconto spetta al committente il quale, una volta pagata la fattura del professionista, dovrà versare la ritenuta d’acconto operata del 20%. Il versamento avviene tramite modello f24 entro il giorno 16 del mese successivo a quello in cui è avvenuto il pagamento del compenso oppure il primo giorno lavorativo successivo se cade di domenica o in un giorno festivo.
Quindi, se per esempio, la prestazione verrà pagata il 10 febbraio, il termine ultimo per il versamento sarà il 16 marzo.
I codici tributo da utilizzare nel modello f24 sono quelli riportati nella tabella precedente.
Ritenuta d’acconto e certificazione unica
Quando viene trattenuta la ritenuta d’acconto, il committente deve rilasciare una certificazione, c.d. certificazione unica, al soggetto che l’ha subita entro il 31 marzo dell’anno successivo a quello in cui sono state corrisposte le somme. Nella certificazione unica occorre indicare:
- l’importo totale delle somme corrisposte;
- l’importo delle ritenute d’acconto e delle detrazioni di imposta effettuate, nonché dei contributi previdenziali e assistenziali;
- altre eventuali informazioni non obbligatorie (esempio l’IVA).
Ritenuta d’acconto e dichiarazione dei redditi
Il professionista che ha subito una ritenuta d’acconto può recuperla, attravero la certificazione unica, in sede di modello 730 o modello Redditi ex Unico.
In sede di dichiarazione dei redditi occorrerò procedere al conguaglio delle imposte dovute e si stabilire se quanto già versato a titolo di acconto è sufficiente, poco, o troppo rispetto al dovuto. Se trattasi di un unico reddito, con oneri deducibili e/o detraibili da recuperare (mediche, scolastiche, di cui ovviamente dobbiamo conservare scontrini, bollettini, etc.), sicuramente quanto versato risulterà maggiore al dovuto e sarà possibile chiedere un rimborso oppure procedere ad una compensazione con altre imposte dovute.
Per un approfondimento sulle spese che possono essere “scaricate” in dichiarazione consultare il nostro post di approfondimento Come pagare meno tasse con partita IVA.
Nella seguente tabella riepiloghiamo i tipi di ritenute fiscali esistenti.
| Reddito soggetto a ritenuta d’acconto | Aliquota ritenuta d’acconto | Base imponibile | Codice tributo |
|---|---|---|---|
| Lavoro autonomo occasionale | 20% | 100% | 1040 |
| Compensi amministratori di condominio | 20% | 100% | 1040 |
| Compensi per servizi resi a condomini da persone fisiche e società di persone soggetti ad IRPEF | 4% | 100% | 1019 |
| Compensi per servizi resi a condomini da società di capitali ed enti soggetti ad IRES | 4% | 100% | 1020 |
| Redditi derivanti dall’utilizzazione delle opere dell’ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule, ecc. | 30% | 75% | 1040 |
| Utili da contratto di associazione in partecipazione (quota lavoro) | 20% | 100% | 1040 |
| Redditi per cessione diritti d’autore | 20% | 60% | 1040 |
| Redditi da vendite porta a porta | 23% | 78% | 1038 |
| Provvigioni percepite da agenti e rappresentanti di commercio | 23% | 50% | 1038 |
| Redditi di lavoro autonomo di soggetti non residenti (anche occasionale o sotto forma di partecipazione agli utili) | 30% | 100% | 1040 |
| Compensi per levata protesti esercitata dai segretari comunali | 20% | 85% | – |
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